集团PPP类投资项目财务核算的探讨[2019-2-26]

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【摘要】近年来，国家大力建设公共基础设施和社会公共服务设施，满足人们对社会公共服务设施的需求。但在一定程度上增加了国家财政的压力和财务风险。ppp项目管理模式，通过政府引导，积极引入社会资金，优化社会资源配置，更好地服务社会，因此近年来在社会公共领域广泛应用。然而由于PPP项目模式，涉及的主体比较多，一定程度上增加了财务核算的难度。本文主要简单阐述了PPP项目模式特点，并结合具体的工程分析了集团PPP投资项目财务核算的策略。

【关键词】PPP项目 财务核算 公共服务设施

近年来，为了优化社会资源，激发民间资本的活力，降低民营企业参加公共项目的门槛，降低政府部门对微观事务的参与度，提高社会公共服务效率和质量，国家在社会公共服务领域使用PPP项目模式。然而由于PPP项目的投资规模大、实施周期比较长、涉及政府、私营企业以及金融机构等多个利益主体，对项目的财务管理和会计核算提出了新的要求。如何加强PPP类投资项目财务风险，提高企业经济效益和社会效益是关键[1]。

一、PPP项目模式概述

PPP是Public—Private—Partnership的缩写，它指的是政府和社会资本合作的模式。PPP项目一般指基础设施或者社会公共服务领域工程，政府为增强公共产品和服务供给能力、提高供给效率，采取竞争性方式选择具有投资、运营管理能力的社会资本，双方按照平等协商原则订立合同，由社会资本提供公共服务，政府依据公共服务绩效评价结果向社会资本支付对价，即通过特许经营、购买服务、股权合作等方式，与社会资本建立的利益共享、风险分担及长期合作关系。ppp模式下具有以下优点：第一，提高项目工程造价和工作效率，降低项目投资风险，和传统模式相比，PPP项目可以有效节约工程总造价的17%。第二，减轻政府财政负担，转换地方政府工作职能，让政府从一个社会公共服务的提供者变成一个监管者。第三，充分发挥政府和社会主体的优势，提高公共项目的服务水平。第四，降低参与公共领域项目的门槛，拓宽私人部门的发展空间，进一步激发社会投资人的活力。“让专业的人做专业的事”，提高公共产品供给效率[2]。

二、PPP类投资项目财务核算

（一）项目概况

重庆市轨道交通9号线工程起于沙坪坝区高滩岩，向东穿沙坪坝区后跨越嘉陵江，贯穿江北区并最终止于渝北区回兴。一期工程长32.15公里，估算投资198亿元，项目资本金按匡算静态投资197亿元的41%计，约81亿元，为2015年市政府PPP合作项目签约发布会签约项目。

（二）集团PPP类投资项目财务核算

根据PPP项目特点，项目会计核算的费用包括筹备前的会计核算、项目公司成立以及投融资会计核算、社会资本和项目公司融资会计核算、项目公司工程建设和竣工会计核算、建造合同收入确认以及对价模式资产确认、试运营会计核算和处理以及运营期满以后股权回收核算等等[3]。

1.PPP项目公司组建和成立。交通开投集团作为政府代表方，出资23亿元，占项目公司41.07%的股权，社会投资人出资33亿元，占项目公司58.93%的股权。并引入国家专项建设基金约25亿元，通过增资扩股的方式入股项目公司。最终交通开投集团、基金、社会投资人三方股权比例为28.40%：30.86%：40.74%。项目采用BOT+EPC模式实施建设，设置“建设+运营”合作期限25年。本项目计划于2016-2019年完成建设，建设周期暂定为4年，2020年正式进入运营期，运营期为21年。项目公司負责项目投融资、建设和委托具有轨道交通运营管理经验及业绩的专业机构负责运营管理，并享有项目特许经营权。经营期满后，项目公司将项目移交给市政度指定机构，投资人退出。轨道运营按影子票价和财政购买服务条件单独核算。

2.公司建设以及竣工会计核算。项目公司成立后，主要完成轨道交通九号线全生命周期的工作，即投资建设、融资偿债和运营管理。建设部分由选定的社会投资人作为工程总承包商，统筹工程的整体建设，并保障资本金与融资部分的资金按工程进度到位。

3.运营成本核算。建设运营总成本费用指运营期间提供交通服务发生的所有费用。包括职工薪酬、动力费、维修及保养费用、运营期费、其他费用、固定资产折旧以及摊销费用、财务费、保险费、相关税金等等。以动力费用为例：重庆轨道交通一号线（总长38.94km）2015年全年电费为8260.87万元，水费为167.04万元；六号线（总长63.33km）2015年全年电费为9058.78万元，本项目的电费预估为8000万元/年，水费预估为150万元/年，并设置2%的年均增长幅度。

（三）财务核算的建议

1.加强企业内部财务核算管理。企业的内部核算关系到企业财务信息的真实性、可靠性、完整性以及企业经营活动的合法性和规范性，对企业的发展至关重要。首先企业根据PPP项目的特性制定适合的财务管理体制，明确各集团内部各级财务权限和责任，各级财务人员按照要求执行[4]。

2.提高企业财务人员业务水平。PPP项目涉及到政府以及各个项目主体的利益，所以项目资金来源相对比较复杂。所以对财务人员的综合素质要求比较高。因此，企业要提高各级财务部门工作人员的综合素质，企业定期举办会计知识、税法知识以及国家最新政策培训，让财务对PPP项目有一定的了解，具备一定的专业知识，才能更好地做好会计工作。

3.加强企业外部财务监督。PPP项目关系到社会公众的利益，与老百姓的利益息息相关。要充分发挥社会大众对PPP项目财务会计的监督作用，及时发现项目中财务会计的违法违规操作，从而达到规范企业会计核算管理的目的[5]。

三、结束语

综上所述，PPP项目财务核算涉及的内容多，核算周期比较长，对财务工作人员是一个比较大的挑战。由于我国的PPP模式目前在处于推广阶段，相关制度不是很成熟，所以在实际核算过程中，还要综合考虑到国家相关政策并结合项目实际情况，才能有效降低企业成本。

参考文献

[1]王玉.PPP项目中政府与企业的财务角色定位[J].财务与会计，2017，22：55-57.

[2]崔志娟.PPP项目在政府综合财务报告中确认、计量与披露的探讨[J].商业会计，2016，3：6-9.

[3]米洋.关于PPP模式投资项目财务风险的思考及对策探究[J].现代经济信息，2016，（27）：210-211.

[4]苏银霞.关于集团PPP类投资项目财务核算的思考[J].现代商业，2017，（29）：145-146.

[5]王东林，PPP项目财务管理与会计核算[J]中外企业家，2017，14：69-70.

作者简介：汤启如（1989-），女，汉，河南洛阳人，注册会计师，中级会计师，硕士，研究方向：轨道交通PPP。